Principios que
fija la Constitución para los tributos
•Potestad tributaria: Es la facultad jurídica del Estado de
exigir contribuciones respecto de las personas o bienes que se hallan en su
jurisdicción. La potestad tributaria deriva del “poder de imperio” que tiene el
Estado y que lo ejerce en el ámbito de su jurisdicción por medio de los tres
poderes que forman su gobierno: legislativo, ejecutivo y judicial.
La
potestad o poder tributario no es absoluta y total, sino que tiene limitaciones
de orden política y constitucional. Las primeras derivan de la forma de
organización política propia de cada Estado. Las segundas devienen del
encuadramiento dentro de los lineamientos que cada Constitución Nacional fija,
del seguimiento y respeto de las disposiciones vigentes en cada país.
Principio: LEGALIDAD
¿En qué consiste?
Es el principio que con mayor insistencia señala
nuestra Constitución Nacional así como la doctrina. Para su imposición un
tributo debe estar:
• creado por ley
• seguir los requisitos formales de una ley
• emanar del órgano competente
Para leyes impositivas la cámara de origen o iniciadora
es la de Diputados (representantes directos del pueblo). La ley debe definir el
hecho imponible y sus elementos: sujeto, objeto, base imponible, alícuota, etc.
Fuente normativa
• Artículo 19 de la Constitución Nacional:
“Las acciones privadas de los hombres que de ningún
modo ofendan al orden y a la moral pública, ni perjudiquen a un tercero, están
sólo reservadas a Dios, y exentas de la autoridad de los magistrados. Ningún
habitante de la Nación será obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado
de lo que ella no prohíbe.”
• Artículo 52 de la Constitución Nacional:
“A la Cámara de Diputados corresponde exclusivamente la
iniciativa de las leyes sobre contribuciones y reclutamiento de tropas.”
También
este principio se encuentra en los artículos 4, 14, 17, 67, 75 inciso 2 de
la Constitución Nacional.
Principio: IGUALDAD
¿En qué consiste?
La igualdad es la base del impuesto. No es una igualdad numérica
sino igualdad para los semejantes. Se trata de asegurar el mismo tratamiento
para quienes se encuentran en análogas situaciones.
Es igualdad por rangos de igual capacidad contributiva (que se
exterioriza por el patrimonio, la renta o el gasto).
Permite la formación de distingos o categorías, siempre que éstas
sean razonables, no arbitrarias, ni injustas, ni hostiles contra determinadas
personas.
Fuente normativa
• Artículo 16 de la Constitución Nacional:
“La Nación Argentina no admite prerrogativas de
sangre, ni de nacimiento: no hay en ella fueros personales ni títulos de
nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en
los empleos sin otra condición que la idoneidad. La igualdad es la base del
impuesto y de las cargas públicas.”
Principio: GENERALIDAD
¿En qué consiste?
Este principio está vinculado con el de igualdad. Los tributos
deben abarcar íntegramente a las distintas categorías de personas o bienes y no
a una parte de ellas.
Un sistema tributario debe abarcar íntegramente las distintas
exteriorizaciones de la capacidad contributiva.
Fuente normativa
• Artículo 16 de la Constitución Nacional:
“... Todos sus habitantes son iguales ante la
ley ... La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas.”
Principio:
PROPORCIONALIDAD
¿En qué consiste?
Este principio establece que el tributo debe ser proporcional al
capital, a la renta y al consumo; siendo razonable exigir que paguen más los
que tienen más renta o mayor patrimonio, respetando los principios de capacidad
contributiva.
Fuente normativa
• Artículo 4 de la Constitución Nacional:
“El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los
fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importación y
exportación, de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, del de la
renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente
a la población imponga el Congreso General...”
• Artículo 75 inciso 2 de la Constitución Nacional:
“Corresponde al Congreso: Imponer contribuciones
indirectas como facultad concurrente con las provincias. Imponer contribuciones
directas, por tiempo determinado, proporcionalmente iguales en todo el
territorio de la Nación, siempre que la defensa, seguridad común y bien general
del Estado lo exijan...”
Principio: NO
CONFISCATORIEDAD
¿En qué consiste?
La Constitución Nacional menciona en forma indirecta este
principio, al referirse a la propiedad privada.
Los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la
propiedad o de su renta.
Fuente normativa
• Artículo 17 de la Constitución Nacional:
“La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la
Nación puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en ley.
La expropiación por causa de utilidad pública, debe ser calificada por
ley y previamente indemnizada. Sólo el Congreso impone las
contribuciones que se expresan en el artículo 4°. Ningún servicio personal es
exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o
inventor es propietario exclusivo de su obra, invento o descubrimiento, por el
término que le acuerde la ley. La confiscación de bienes queda borrada para
siempre del Código Penal Argentino...”
• Artículo 14 de la Constitución Nacional:
“Todos los habitantes de la Nación gozan de los siguientes
derechos conforme a las leyes que reglamenten su ejercicio, a saber: de
trabajar y ejercer toda industria lícita; de navegar y comerciar; de peticionar
a las autoridades; de entrar, permanecer, transitar y salir del territorio
argentino; de publicar sus ideas por la prensa sin censura previa; de usar y
disponer de su propiedad; de asociarse con fines útiles; de profesar
libremente su culto; de enseñar y aprender.”
Principio: RETROACTIVIDAD
¿En qué consiste?
Este principio tiene sus bases en el Código Civil. El Congreso
puede sancionar leyes tributarias retroactivas, siempre que no se afecte la
garantía constitucional sobre propiedad privada.
La retroactividad es un principio criticable en cualquier materia.
Existe consenso doctrinario respecto de que hay que respetar las reglas de
juego y precisamente para ello es necesario que se conozcan con anterioridad.
La ley siempre debería ser preexistente a los hechos sobre los
cuales se va a aplicar.
Fuente normativa
• Artículo 3 del Código Civil:
“A partir de su entrada en vigencia las leyes se aplicarán aún a
las consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes. No
tienen efecto retroactivo, sean o no de orden público, salvo disposición
en contrario...”
• Artículo 17 de la Constitución Nacional:
“La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la
Nación puede ser privado de ella, sino en virtud de sentencia fundada en
ley...”
• Artículo 18 de la Constitución Nacional:
“Ningún habitante de la Nación puede ser penado sin juicio
previo fundado en ley anterior al hecho del proceso...”
Principio: EQUIDAD
¿En qué consiste?
El principio de la equidad se refiere a que debe ser equitativo el
monto del impuesto en sí y la oportunidad en que se lo aplique. Articula y
sintetiza a todos los demás principios constitucionales. Un tributo es justo
cuando considera las garantías de: legalidad, igualdad, generalidad,
proporcionalidad, no confiscatoriedad e irretroactividad.
Fuente normativa
• Preámbulo de la Constitución Nacional:
“Nos, los representantes del pueblo de la Nación Argentina (...)
con el objeto de constituir la unión nacional, afianzar la justicia, consolidar
la paz interior, proveer a la defensa común, promover el bienestar general, y
asegurar los beneficios de la libertad, para nosotros, para nuestra posteridad
(...)”
• Artículo 4 de la Constitución Nacional:
“El Gobierno federal provee a los gastos de la Nación con los
fondos del Tesoro nacional formado del producto de derechos de importación y
exportación, del de la venta o locación de tierras de propiedad nacional, de la
renta de Correos, de las demás contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la población imponga el Congreso General, y de los
empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo Congreso para
urgencias de la Nación, o para empresas de utilidad nacional”.
• Artículo 75 (varios incisos) de la Constitución Nacional:
“Corresponde al Congreso:
1. Legislar en materia aduanera. Establecer los derechos de
importación y exportación….
2. Imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente con
las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado,
proporcionalmente iguales en todo el territorio de la Nación, siempre que la defensa,
seguridad común y bien general del Estado lo exijan…
…La distribución entre la Nación, las provincias y la ciudad de
Buenos Aires y entre éstas, se efectuará en relación directa a las
competencias, servicios y funciones de cada una de ellas contemplando criterios
objetivos de reparto; será equitativa, solidaria y dará prioridad al logro de
un grado equivalente de desarrollo, calidad de vida e igualdad de oportunidades
en todo el territorio nacional. (...)
8. Fijar anualmente, conforme a las pautas establecidas en el tercer
párrafo del inciso 2 de este artículo, el presupuesto general de gastos y
cálculo de recursos de la administración nacional, en base al programa general
de gobierno y al plan de inversiones públicas y aprobar o desechar la cuenta de
inversión.
9. Acordar subsidios del Tesoro nacional a las provincias, cuyas
rentas no alcancen, según sus presupuestos, a cubrir sus gastos ordinarios...”
Este principio se encuentra también en los artículos 14, 16, 23
y 28 de la Constitución Nacional.
Sistemas tributarios progresivos y
regresivos
Se considera que un tributo es de tipo progresivo cuando permite
avanzar sobre el criterio de equidad. El impuesto a las ganancias es el caso
paradigmático de impuesto progresivo: el contribuyente que tiene un nivel de
ingresos superior a un mínimo estipulado, aporta un porcentaje sobre el monto
que resulta de la diferencia entre sus ingresos y sus gastos. Por esto, aportan
más quienes más ganan. “El impuesto a las ganancias constituye la base de la
recaudación en los países con sistemas tributarios más avanzados” .3
Por el contrario, un
tributo es regresivo cuando se distribuye en toda la sociedad de modo
uniforme, afectando más la situación particular de quienes están en situaciones
económicas desfavorables. El IVA es el ejemplo clásico de un impuesto
regresivo, ya que grava la venta de bienes y la prestación de servicios: Todos
los que consumimos, pagamos IVA con relación al monto consumido. Quienes tienen
un mayor poder adquisitivo, consumirán más, pero también tienen posibilidad de
ahorro. El consumo está gravado, el ahorro no. Por eso, quienes menos tienen y
lo gastan todo en el consumo, aportan impuestos permanentemente. Por el
contrario, quienes tienen posibilidad de ahorrar, aportan sólo sobre lo que
consumen, no sobre el resto.
